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工程項目審計問題分析及經(jīng)驗分享,文山抖音關(guān)鍵詞排名平臺發(fā)布日期：2024-11-16 00:00:00 瀏覽次數(shù)：

工程項目涉及的審計問題包括前期施工申請程序、內(nèi)控體系管理、招投標管理、合同管理、預算執(zhí)行、設(shè)計管理、供應材料和設(shè)備管理、項目管理、結(jié)算管理、財務管理等方面。

本文對可能遇到的問題進行簡單分析，并舉例說明。希望通過這篇文章，與工程造價咨詢、審計的同仁分享自己的工作經(jīng)驗，有助于全面深入地開展工程造價咨詢、審計工作。

初步建設(shè)申請程序

前期手續(xù)不齊全，本質(zhì)上屬于違法建設(shè)。一些項目前期手續(xù)不齊全，如沒有開工報告、沒有環(huán)境影響評價、邊審批邊建設(shè)等。

案例1：某煤礦技改項目，該項目初步設(shè)計及概算已獲得山西省批準，但集團尚未批復，且項目開工前未完成環(huán)評和煤礦安全評價。該煤礦是一家向私人收購部分股權(quán)的二級公司。二級公司占股51%，其他私人股東占股49%。技改建設(shè)資金組尚未批準，全部資金由二級公司臨時借用。。該項目原計劃兩年內(nèi)完成技改，但實施七年后仍未完成。主要原因是手續(xù)不全，煤礦安全管理部門要求項目階段性停工，導致項目進展緩慢。項目概算由最初的5億元調(diào)整為10億元，其中建設(shè)期每年工資獎金將超過2000萬元。

在內(nèi)控制體系方面，項目實施沒有制度保障，很容易導致管理權(quán)責不清，從而給工作開展帶來隱患。一些項目內(nèi)部控制制度不健全，缺乏對項目管理個別環(huán)節(jié)的制度規(guī)定；部分項目內(nèi)部控制制度規(guī)定與上級單位制度相沖突；部分項目內(nèi)部控制制度未根據(jù)實際情況進行調(diào)整；部分項目內(nèi)部控制制度未根據(jù)實際情況進行調(diào)整；制度缺乏可執(zhí)行性等。

案例2：某氧化鋁項目，項目專門成立了施工指揮部，主要成員來自建設(shè)單位各部門。該總部建立了一些專門的項目管理內(nèi)部控制制度，但A公司供貨材料的內(nèi)部控制制度基本參照原施工單位的材料管理制度。部分機構(gòu)與總部的權(quán)責無法對應，導致A所提供的物資管理體系無法運行。項目投產(chǎn)一年后，A公司提供的材料仍未核銷。

招投標管理

招投標管理是我國當前工程、采購管理中的重要管理環(huán)節(jié)。由于此環(huán)節(jié)中的違規(guī)行為而導致的腐敗現(xiàn)象很常見。前不久媒體曝光的三峽工程大量審計問題都源于招投標管理。

招標制度的核心是通過公平競爭確保工程安全和質(zhì)量、優(yōu)化投資。因此，招投標管理是審計工作中一項十分重要的工作。

一些項目招標制度執(zhí)行不嚴格，不招標，招標程序不符合《中華人民共和國招標投標法》等招標制度的規(guī)定。

例如：中標通知書發(fā)出后30天未簽訂合同；招標文件發(fā)布后20天內(nèi)截止投標；評標后未按照中標價格簽訂合同的；在沒有招標圖紙的情況下開始招標；部分工程投標人不具備承包資質(zhì)資格；

出于地方保護的考慮，一些項目招標在招標文件中設(shè)置了排除條款；部分項目未按照評標報告推薦的候選單位發(fā)出中標通知書；部分項目評標委員會成員不具備評標資格等。

案例3：某氫氧化鋁技改項目招標階段圖紙不全。建設(shè)單位與建設(shè)單位以費率合同方式簽訂合同，合同金額96萬元。施工過程中，追加圖紙、設(shè)計變更、簽證等導致合同額增加172萬元。最終合同金額達到268萬元，是原合同的2.78倍，導致投資失控，嚴重超出預算。主要原因是招標階段圖紙不完整，無法確定施工范圍和內(nèi)容。后期，建設(shè)單位與聯(lián)合設(shè)計單位刻意增加了建設(shè)內(nèi)容。

合同管理

合同是項目兩方之間的協(xié)議。所有項目行動都應在合同框架內(nèi)明確。沒有合同，很容易產(chǎn)生法律糾紛；合同條款不明確，很容易給項目實施和結(jié)算帶來沖突和隱患。有些項目是在工作完成后才簽訂合同的；一些項目合同中，關(guān)鍵條款控制不嚴格。例如：合同中未明確規(guī)定項目范圍、內(nèi)容、標準；合同中未詳細說明結(jié)算條款；合同規(guī)定的付款比例與有關(guān)規(guī)定不符，且未預留質(zhì)量保證金的；合同對違約責任的規(guī)定不夠充分，缺乏對違約方的責任追究。限制等

案例4：某水廠項目采用EPC總承包，原合同價有保證。但合同在結(jié)算條款中規(guī)定，如果概算調(diào)整，結(jié)算也相應調(diào)整，但沒有具體說明如何調(diào)整。結(jié)算時，建設(shè)單位根據(jù)第二次概算金額調(diào)整結(jié)算。但存在的一個問題是，在招標過程中，總承包商并沒有按照第一次概算的內(nèi)容進行投標。如果直接根據(jù)兩次估算的差異進行調(diào)整結(jié)算，必然會導致結(jié)算不合理。該項目在最終結(jié)算過程中引起了相當大的分歧和爭議?，F(xiàn)在廣泛采用的EPC和PPP項目大多只是招投標的形式，設(shè)計、施工、變更、預算等問題十分突出。投資管理嚴重失控。很多EPC項目都是刻意去做的。因此，在合同簽訂階段，必須仔細審查結(jié)算條款，并仔細考慮合同結(jié)算的所有細節(jié)。

預算執(zhí)行

概算是項目執(zhí)行的依據(jù)。項目做什么、按照什么標準、花多少錢，都在概算中規(guī)定了。

項目實施的各項內(nèi)容和投資控制均應與概算相對應。未納入概算的個別內(nèi)容應當報概算審批單位批準。

因此，項目審計的一項非常重要的任務就是控制項目的實際投資以滿足預算要求，避免不合理地超出預算。

有些項目實施過程沒有按照概算批準進行，例如：擅自提高建設(shè)標準；擴大建設(shè)范圍；將不屬于概算范圍的項目納入工程建設(shè)；項目重大設(shè)計變更未報批等。

案例5：赤泥壩加高工程。原批準的建設(shè)概算為：3~4號小區(qū)將原壩高增加9m，5~6號小區(qū)將原壩高增加3m。但實際施工內(nèi)容為：1~2號小區(qū)高度增加4.67m，3~4號小區(qū)高度增加6.1m。建設(shè)內(nèi)容與批準概算明顯不符。建設(shè)內(nèi)容的??差異，導致項目投資完成情況難以評估。而且，設(shè)立一個新項目來做其他項目，完全違反了建設(shè)項目的管理程序，必然導致投資失控。

設(shè)計管理

設(shè)計圖紙和設(shè)計變更是項目實施過程中的重要管理文件，也是項目結(jié)算的重要依據(jù)。許多建設(shè)單位希望通過設(shè)計圖紙和設(shè)計變更來增加工程沉降。

因此，設(shè)計文件管理的審核是一項重要的工作，甚至成為一些項目中最關(guān)鍵的審核環(huán)節(jié)。

部分工程設(shè)計深度不夠，重要數(shù)據(jù)標注不清晰，導致結(jié)算無依據(jù)；

一些項目僅以部分設(shè)計圖紙開始投標，導致投標后成本失控；

有的項目設(shè)計變更處理不規(guī)范，沒有根據(jù)實際項目繪制圖紙，而只標注工程量，造成結(jié)算與實際情況不符；

竣工圖未按實際竣工情況繪制，導致結(jié)算審核時無法得知實際竣工情況，未扣除減少的工程量；

設(shè)計圖紙編制單位不具備制圖資質(zhì)、出具虛假設(shè)計變更等情況。

案例6：某項目工期非常緊張。由于早期設(shè)計圖紙不完整，施工過程中發(fā)生了多次設(shè)計變更。有些設(shè)計變更是由建設(shè)單位領(lǐng)導開會臨時決定的。建設(shè)單位先落實，設(shè)計單位隨后補充《設(shè)計變更通知書》。施工單位施工完畢后，監(jiān)理單位沒有《設(shè)計變更通知書》，無法對變更部分進行有效監(jiān)督和驗收。在隨后的《設(shè)計變更通知書》中，建設(shè)單位賄賂設(shè)計單位進行*，并列入了一些未實施的工程量。但預結(jié)算人員在工程結(jié)算過程中并沒有發(fā)現(xiàn)。建設(shè)單位根據(jù)《設(shè)計變更通知書》內(nèi)容，由建設(shè)單位辦理結(jié)算。

供應材料及設(shè)備管理

甲方供應的材料和設(shè)備是工程建設(shè)單位采購的工程材料，應根據(jù)工程設(shè)計需要采購和分配。

在一些工程項目中，A公司材料、設(shè)備的投資占很大比例。如果管理不好，很容易成為一些人進行*、滋生腐敗的手段。因此，這部分內(nèi)容在審計工作中必須予以重視。

部分項目物資管理混亂，計劃部門未審核計劃使用情況；

物資設(shè)備管理部門未建立完整的采購、倉儲臺賬。材料供應超額購買。本次采購不進行招標。發(fā)行過程未按計劃用途進行控制。原本用于施工的材料被送到生產(chǎn)部門使用。材料、設(shè)備未及時回收，未及時記錄材料、設(shè)備的收發(fā)情況；

部分財務部門沒有及時核銷A公司提供的材料，給工程的最終結(jié)算造成了很大麻煩。

案例7：試點項目建設(shè)鋼結(jié)構(gòu)主體。鋼結(jié)構(gòu)材料由A公司提供，預算工程量為56t。但實際使用了69t，超出了13t。 A所提供的材料被施工單位挪用至其他工程，且數(shù)量超標。部分從建設(shè)單位結(jié)算中扣除，減少工程建設(shè)投資。

案例8：某市政熱力管道工程，全長3km，熱力管道全部由A公司供應，管道涉及多種管徑、規(guī)格，設(shè)計多次變更。施工過程中，施工單位管理人員多次變動，且未對甲方供應材料的采購、發(fā)放情況進行詳細記錄，導致竣工后甲方供應材料統(tǒng)計存在較大偏差，安置工作被推遲了近兩年。

工程管理

項目管理是項目實施的執(zhí)行部分，是一切管理工作中最具體、最直接的部分。涉及到工程內(nèi)容是否按照合同完成、簽證的記錄、工期是否符合合同條件、工程質(zhì)量是否達到約定標準等，所有投資的完成情況最終都會得到體現(xiàn)是項目成果中最重要的參考依據(jù)。

項目實施的過程也是項目成本形成的過程，該過程的記錄對于項目的結(jié)算具有重要意義。

一些工程監(jiān)督管理缺位，安全、質(zhì)量、進度、工程事件記錄控制不到位，對已發(fā)現(xiàn)的安全質(zhì)量問題不及時發(fā)現(xiàn)，導致工程返工；

未根據(jù)現(xiàn)場實際情況辦理簽證，導致施工單位高估的；

未在驗收報告中披露未完成的工作，導致結(jié)算時漏扣；

他沒有仔細審核施工竣工圖紙，隨意簽字，導致結(jié)算依據(jù)不準確。

一些施工單位資質(zhì)不夠，掛靠招標；有的施工單位不按合同履行，項目經(jīng)理和技術(shù)負責人根本不在現(xiàn)場。

案例9：某電廠工程中，因施工單位未能及時提供作業(yè)面，施工單位停工并疏散部分人員和機械。監(jiān)理單位未對停工期間施工單位的人員、材料、機械等進行記錄。結(jié)果，后來施工單位提出施工索賠時，卻要價過高。由于沒有記錄可查，施工單位在索賠談判中非常被動。

結(jié)算管理

結(jié)算管理可以說是審計工作的核心工作，直接涉及大項目成本的支出。結(jié)算結(jié)果必須與結(jié)算依據(jù)相對應，計算過程必須仔細檢查。

這需要對整個項目的各個方面進行系統(tǒng)思考，以及扎實的成本專業(yè)知識。

安置管理中存在的問題包括：

繪制工程量計算、配額提取、收費、稅金計算錯誤；

人才機差價計算錯誤；簽證事項與實際情況不符的；

簽證事宜納入合同范圍，重復計費；

設(shè)計變更的工程量與實際情況不符的；

總價合同范圍內(nèi)的工程并未全部實際竣工等。

案例10

垃圾場改造工程屬于市政工程總承包工程。原項目于2008年進行招標，合同價格按山西省2005年市定額執(zhí)行。當時，綠化部分是按照市政工程指標中的場地綠化來考慮的。后來項目實施過程中發(fā)生山體滑坡，設(shè)計發(fā)生重大變更。該項目直到2012年才實施。山西省于2011年下達了新的定額。由于該項目時間跨度較長，經(jīng)建設(shè)單位與建設(shè)單位協(xié)商同意按2011年新定額辦理結(jié)算。 2011年新定額中，市政工程定額中的場地綠化部分被刪除，綠化部分不能按照市政總承包收費；結(jié)算時，建設(shè)單位按照綠化專業(yè)工程費辦理結(jié)算，導致結(jié)算金額高于原市政承包費。總承包工程費增加近90萬元。

財務管理

財務管理是對項目投資的總體控制和管理。審計工作的最終結(jié)果必須落實到財務決算中。因此，財務數(shù)據(jù)的真實性、完整性、合規(guī)性對于決算至關(guān)重要，是項目審計中必須高度重視的。財務管理消除與建設(shè)項目無關(guān)的費用，確保工程決算數(shù)據(jù)準確。

有一個問題：

部分項目資金不足，導致借款利息增加；

部分項目會議費用虛高且無相關(guān)發(fā)票證明；

有的項目將生產(chǎn)項目職工工資計入建設(shè)工程費用；

一些項目建設(shè)單位的管理費數(shù)額特別大，并包含大量其他費用；

部分工程成本費用計收不準確，其他各類費用計入建筑安裝費；

有的項目將生產(chǎn)成本計入建設(shè)工程成本；

一些項目存在挪用建設(shè)資金等問題。

案例11：某項目其他工程費中包含會議費15萬元。報銷申請被標記為專家研討會的費用。但經(jīng)調(diào)查，該會議沒有任何會議時間、地點、人員出席記錄、會議紀要。等等，而且沒有發(fā)票。

案例12：某建設(shè)工程采用機械供應主要材料，施工單位提供勞動力及輔助機械材料。在工程決算中，建設(shè)單位列出的材料數(shù)量遠遠大于工程的實際需要。事后調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該項目將大量生產(chǎn)材料計入建設(shè)成本。該項目雖然沒有超出預算，但不屬于項目投資的費用也計入項目建設(shè)成本，違反了財務管理制度。